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上海福旺财务管理有限公司

节税省税小课堂:利用亏损结转如何进行纳税筹划?

时间:2021-01-14作者:上海福旺财务管理有限公司浏览次数:4,407 次

一:纳税筹划思路

《中华人民共和国企业所得税法》第18条规定

企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。

弥补亏损期,是指纳税人某一纳税年度发生亏损,准予用以后年度的纳税所得弥补,一年弥补不足的,可以逐年连续补,弥补期最长不得超过5年,年内不论是盈利还是亏损,都作为实际弥补年限计算。

这一规定为纳税人进行纳税筹划提供了空间,纳税人可以通过对本企业支出和收益的控制来 充分利用亏损结转的规定,将能够弥补的亏损尽量弥补。

这里面有两种方法可以采用:

1、已经产生亏损时,第二年尽量实现盈利。也就是尽早的将亏损予以弥补

2、如果企业已经没有需要弥补的亏损,或者企业刚刚组建,而亏损在最近几年又是不可避免的,那么应该先安排亏损再安排盈利。

注意:企业的年度亏损额,是按照税法规定的方法计算出来的,不能利用多算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损,企业必须正确地计算申报亏损,才能通过纳税筹划获得合法利益,否则,为了亏损结转而虚报亏损有可能导致触犯税法而受到法律的惩处。

二、纳税筹划案例

某企业2012年度应纳税所得额为40万元,在此之前没有需要弥补的亏损,2013年度亏损40万元,2014年度亏损30万元,2015年度亏损20万元,2016年度应纳税所得额为10万元(尚未弥补以前年度亏损,下同),2017年度应纳税所得额为20万元,2018年度应纳税所得额为30万元。请计算该企业2012-2018年度每年应当缴纳的企业所得税,并提出纳税筹划方案。

三、筹划方案

该企业2012年度应税所得为40万元,由于以前年度没有需要弥补的亏损,因此2012年度的应纳税额:40*25%=10万元,2013-2015年度亏损,不需要缴纳企业所得税。2016年度应纳税所得额为10万元。弥补以前年度亏损后没有约,不需要缴纳企业所得税。2017年度应纳税所得税为20万元,此时前5年尚有80万元亏损没有吧、弥补,因此,2017年度仍不需要交企业所得税。2018年度应纳税所得额为30万元,此时,前5年尚有60万元亏损没有弥补,因此,2018年度也不需要缴纳企业所得税。

该企业2012-2018年度一共需要缴纳企业所得税:40*25%=10万元。

该企业的特征是先利后亏损,这种状况就会导致企业在以后年度的亏损不可能用以前年度的盈利来弥补。而企业能否盈利在很大程度上都是可以预测的。因此,如果企业已经预测到某些年度会发生无法避开的亏损,那么,就尽量将盈利放在亏损年度以后。本案中该企业可以在2012年度多开支40万元。也就是将2013年度的部分开支提前进行,而将某些收入放在2013年度来实现。这样企业2012年度所得税额就变为0。2013年度由于减收了开支,加了收入,总额为40万元。2013年度的亏损变为0。以后年度的生产经营状况不变。该企业在2014-2017年同样不需要缴纳企业所得税,2018年度弥补亏损以后剩余10万元应纳税所得额,需要缴纳所得税:10*50%*20%=1万元。通过纳税筹划,该企业减少应纳税额9万元(10-1)。

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